建築安裝業跨省或省內異地個人所得稅、核算、社保處理(企業篇)

建築安裝業跨省或者省內異地施工是一個很普遍的情況,營改增後加上個人所得稅相關法律規章出臺,個人所得稅也提上一個很重要的位置。那麼建築安裝也跨省或者省內異地施工個人所得稅應怎麼處理?社保、賬務怎麼處理?

一、個人所得稅申報繳納地點:

根據《國傢稅務總局關於建築安裝業跨省異地工程作業人員個人所得稅征收管理問題的公告》(國傢稅務總局公告2015年第52號)第一條規定:“總承包企業、分承包企業派駐跨省異地工程項目的管理人員、技術人員和其他工作人員在異地工作期間的工資、薪金所得個人所得稅,由總承包企業、分承包企業依法代扣代繳並向工程作業所在地稅務機關申報繳納。總承包企業和分承包企業通過勞務派遣公司聘用勞務人員跨省異地工作期間的工資、薪金所得個人所得稅,由勞務派遣公司依法代扣代繳並向工程作業所在地稅務機關申報繳納。”同時國傢稅務總局公告2015年第52號第四條規定:“建築安裝業省內異地施工作業人員個人所得稅征收管理參照本公告執行。”

由此可見,建築安裝業個人所得稅申報繳納地點:工程作業所在地稅務局

二、征收方式選擇:

一般而言,征收方式主要是兩種:全員全額申報核定征收

根據國傢稅務總局公告2015年第52號第二條和第三條的規定,跨省異地施工單位應就其所支付的工程作業人員工資、薪金所得,向工程作業所在地稅務機關辦理全員全額扣繳明細申報。凡實行全員全額扣繳明細申報的,工程作業所在地稅務機關不得核定征收個人所得稅。總承包企業、分承包企業和勞務派遣公司機構所在地稅務機關需要掌握異地工程作業人員工資、薪金所得個人所得稅繳納情況的,工程作業所在地稅務機關應及時提供。總承包企業、分承包企業和勞務派遣公司機構所在地稅務機關不得對異地工程作業人員已納稅工資、薪金所得重復征稅。兩地稅務機關應加強溝通協調,切實維護納稅人權益。

怎麼選擇?一般情況下建議選擇全員全額申報。核定征收是根據計量金額,也就是項目開具發票預繳增值稅的時候,工程所在地稅務局會根據開票金額按照1.5-2%(各地比例不一樣)進行附征。這樣,你所繳納的個人所得稅會遠遠高於全員全額申報金額。當然如果被稅務局認定有以下情形:

第一,企業未依照國傢有關規定設置賬簿的;

  第二,企業雖設置賬簿,但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全,難以查賬的;

  第三,企業未按照規定的期限辦理扣繳納稅申報(全員全額明細申報),經地方稅務機關責令限期申報,逾期仍不申報的。

那麼不好意思,估計隻能按照核定征收瞭!

建築安裝業跨省或省內異地個人所得稅、核算、社保處理(企業篇)

三、農民工個人所得稅

建築安裝業跨省或省內異地個人所得稅處理的難點其實在農民工,特別是自2020年5月1日起實施《保障農民工工資支付條例》將會實施,會面臨一下幾個問題:成本如何核算?個稅怎麼處理?社保的繳納?

建築安裝業農民工用工一般是四種方式;

1、與勞務公司簽訂勞務分包合同

這種方式很好處理,勞務公司根據自己的計稅方式直接開具勞務發票給建築安裝公司,進入“工程施工——分包成本——人工費用”科目進行成本核算。在勞動法律關系上,農民工與勞務公司構成雇傭與被雇傭關系,勞務公司對農民工資的有決定權,因此,根據國稅函發【1996】602號第三條規定,勞務公司應為扣繳義務人。現實中施工企業會進行農民工工資代發。隻需要勞務公司提供代發表即可,可以不代扣代繳。建議開具發票時在備註欄裡面註明代發工資金額和人數。

2、項目部直接雇用農民工

這種模式已經構成雇傭與被雇傭的關系,一般需簽訂勞動合同,在應付職工薪酬裡面核算,個稅按工資薪金進行申報;不超過一年且不滿足非全日制的須簽訂勞務關系,在應在“工程施工——勞務費用”科目上核算,個稅按勞務所得進行申報。根據財稅2016年36號文第十九條規定,按次(日銷售額)500元,按期(月銷售額)2萬元,根據這一條例,沒達到起征點的可以造表列支,不需開具勞務發票,超過起征點,需開具勞務發票,並附勞務結算單,勞務支付憑證和領款人身份證復印件。

社保問題,簽訂勞動合同的肯定是要交社保,勞務合同的是不需要繳納社保的。這有個點:簽訂勞動合同有全日制和非全日制的,非全日制的法律隻是規定瞭企業要繳納工傷保險費,養老、醫療、失業等其他險種並沒有強制性要求企業必須繳納(非全日制用工的勞動者可以以個人身份參加養老保險、基本醫療保險),即企業可以合法地不繳納除工傷保險費之外的社保費。但個別地方可能實現不瞭單獨繳納工傷保險費。

現在,一般建築安裝施工項目都在實施農民工實名制並且實施農民工工資專用賬戶管理,一般農名工在戶口所在地的社保所都已經繳納瞭農村社保(農村醫療保險和農村養老保險),可以讓農民工到其繳納農村社保的社保局開出一份已繳納社保的證明單,將該已繳納社保證明單交到建築企業存檔備查,則農民工回到城市務工不需要繳納城鎮職工社保費用,建築企業也不需要為農民工繳納社保費用。

3、與勞務派遣公司簽訂勞務派遣合同,

其實這種方式不是很推薦,主要是現在勞務派遣公司主要是解決社保問題,而且有一定的法律風險。按照勞動合同法規定,使用的被派遣勞動者數量不得超過企業用工總量的10%,而且勞務派遣員工隻能在“臨時性、輔助性、替代性”崗位任職。建築安裝業的農民工肯定是不符合上述兩條的!

如果勞務派遣公司的合同中約定支付總費用的話(包括勞務派遣公司支付給被派遣者的工資、福利和社保費用)那麼建築安裝企業隻需要根據勞務派遣公司開具的增值稅發票(一般計稅6%,差額計稅5%)進入工程施工勞務費就可以瞭

如果勞務派遣公司簽訂的合同約定隻負責勞務派遣費用,剩下的農民工資福利社保由建築施工企業支付的話,進入應付職工薪酬核算,建築施工企業需要代扣代繳個稅,繳納社保。勞務派遣費用憑發票結算入賬,發放的工資社保造表就可以瞭!

4、與個人包工頭(班組)簽訂建築勞務承包合同,

這類型應該是建築安裝業最普遍的方式瞭,一般由包工頭到當地稅務局開具增值稅普通發票,進入工程施工勞務成本裡面核算。這裡需要註意的是提醒包工頭要按經營所得繳稅,開具提供建築服務發票,別讓一些地方稅務局的人直接按勞務繳稅瞭,開勞務發票瞭,勞務預繳稅費20%,那估計包工頭會哭暈在廁所,回頭肯定找項目鬧。

按照《國傢稅務總局關於印發〈建築安裝業個人所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》(國稅發〔1996〕127號)第三條規定,承包建築安裝業各項工程作業的承包人取得的所得,應區別不同情況計征個人所得稅,對於經營成果歸承包人個人所有的所得,按對企事業單位的承包經營、承租經營所得項目征稅;未領取營業執照承攬建築安裝業工程作業的建築安裝隊和個人,其從事建築安裝業取得的收入應依照經營所得項目計征個人所得稅。因此包工頭開票,個人所得稅應該按經營所得申報繳納,並提供建築服務發票。發票上的“稅收分類與編碼欄”中填寫“建築服務*工程勞務”,在發票的“備註欄”標明“工程項目所在地的市、縣(區)和項目的名稱”的字樣。

個稅、社保和核算可以按照第一種類型處理!

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